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第四章　无形资产

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　　4.1无形资产的确认和初始计量
　　4.2内部研究开发费用的确认和计量
　　4.3无形资产的摊销
　　4.4无形资产的处置
　　例题解析
　　知识点测试
　　知识点测试答案及解析
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　　4.1无形资产的确认和初始计量

　　4.1.1无形资产的定义和特征

　　（一）无形资产的特征
　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：
　　1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
　　经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。
　　2.无形资产不具有实物形态；
　　3.无形资产具有可辨认性；
　　所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：
　　（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；
　　（2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这此权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
　　在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。
　　4.无形资产属于非货币性资产。
　　（二）无形资产的内容

　　【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。

　　4.1.2无形资产的确认条件

　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　4.1.3无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
　　（一）购入方式
　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号--借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
　　下列费用不构成无形资产的取得成本：
　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
　　2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
　　【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。
　　经典例题【计算题】甲公司于2005年初购入一项专利，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付300万元，2006年末支付300万元，2007年末支付400万元。假定该设备在2005年初的交易价为800万元，假定无其他相关税费。相关会计处理如下：

　　③每年利息费用的推算表：

　　④2005年末支付设备款并认定利息费用时：
　　借：财务费用　91.41
　　贷：未确认融资费用91.41
　　借：长期应付款　300
　　贷：银行存款　　　300
　　⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：
　　借：财务费用　67.57
　　贷：未确认融资费用67.57
　　借：长期应付款　300
　　贷：银行存款　　　300
　　⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：
　　借：财务费用　41.02
　　贷：未确认融资费用41.02
　　借：长期应付款　400
　　贷：银行存款　　　400
　　（有关无形资产的摊销参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）
　　（二）投资者投入方式
　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
　　（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）
　　（四）债务重组方式换入（详见债务重组章节）
　　【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。
　　（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
　　（六）土地使用权的处理
　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。
　　下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：
　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；
　　2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。
　　【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。
　　（七）企业合并中取得的无形资产成本
　　1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。
　　2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：
　　（1）被购买企业原已确认的无形资产；
　　（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
　　这里所提及的公允价值有两个取得途径：
　　（1）活跃市场中的市场报价；
　　（2）如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。
　　【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。

　　4.2内部研究开发费用的确认和计量

　　4.2.1研究阶段与开发阶段的划分

　　 4.2.2开发阶段有关支出资本化条件

　　 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
　　 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
　　 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
　　 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
　　 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
　　 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
　　 【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。

　　 4.2.3内部研究开发费用的会计处理

　　 （一）基本原则
　　 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
　　 （二）一般会计分录
　　 1.发生研发费时
　　 借：研发支出――费用化支出
　　 ――资本化支出
　　 贷：银行存款
　　 原材料
　　 应付职工薪酬
　　 2.将研究费用列入当期管理费用
　　 借：管理费用
　　 贷：研发支出――费用化支出
　　 3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：
　　 借：无形资产
　　 贷：研发支出――资本化支出
　　【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入 “开发支出”项的。

　　4.3无形资产的摊销

　　（一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素
　　1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；
　　2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；
　　3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；
　　4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
　　5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
　　6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；
　　7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
　　【要点提示】这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。
　　（二）无形资产使用寿命的确定
　　1．源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；
　　2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
　　3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
　　4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。
　　【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。
　　（三）无形资产摊销额的计算
　　1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；
　　2.无形资产残值的界定
　　（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；
　　（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。
　　3.无形资产的摊销额的计算，类似于固定资产的直线法。
　　【要点提示】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。
　　（四）无形资产的摊销分录
　　借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）
　　管理费用（自用的一般无形资产）
　　其他业务成本（出租的无形资产）
　　贷：累计摊销
　　【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：①某期间无形资产摊销额的计算；②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。
　　经典例题－1【单选题】2006年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2007年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。 2009年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2009年末的账面价值为（　）万元。
　　A．20　　　B。10 C．6　　　D。22
　　【答案】C
　　【解析】
　　①M的初始入账成本＝100（万元）；
　　②2006年M的摊销额＝100÷5＝20（万元）；
　　③2007年M的摊销额＝100÷5＝20（万元）；
　　④2007年末M的摊余价值＝100－20－20＝60（万元）；
　　⑤2007年末M的可收回价值为18万元，则甲公司应提取42万元的减值准备；
　　⑥2008年M的摊销额＝18÷3＝6（万元），2009年的摊销额与2008年相同；
　　⑦2009年末M的账面价值＝18-6-6＝6（万元），虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至22万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以2009年末的账面价值依然是6万元。

　　4.4无形资产的处置

　　4.4.1出售无形资产

　　借：银行存款
　　无形资产减值准备
　　营业外支出-----出售无形资产损失（出售实现损失时）
　　累计摊销
　　贷：无形资产
　　应交税费――应交营业税
　　营业外收入--出售无形资产收益（出售实现收益时）
　　【要点提示】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。
　　经典例题－1【单选题】甲公司于2003年1月1日以120万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司于2000年1月1日以400万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为180万元，营业税率为5%，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（　）万元。
　　A、15　　B、20 C、24　　D、60
　　【答案】C
　　【解析】甲公司转让该专利权的净收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（万元）。
　　经典例题－2【单选题】甲股份有限公司2007～2012年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，另支付相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。（3）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。（4）2012年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，营业税率为5%。则甲公司出售此无形资产的损益额为（　　）。
　　A．营业外收入81万元　　B。营业外支出87万元
　　C．营业外收入63万元　　D。营业外收入79.5万元
　　【答案】D
　　【解析】

　　 4.4.2出租无形资产

　　取得租金收入时：
　　借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）
　　借：其他业务成本
　　贷：累计摊销

　　 4.4.3无形资产报废

　　借：营业外支出
　　累计摊销
　　无形资产减值准备
　　贷：无形资产
　　经典例题－3【多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
　　 A.自用的土地使用权应确认为无形资产
　　 B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
　　 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　 D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
　　 E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
　　【答案】ABD
　　【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项E，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。

　　例题解析

　　【经典例题】
　　甲股份有限公司2003年至2009年无形资产业务有关的资料如下:
　　1．2003年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。
　　2。2007年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限不变。
　　3．2008 年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。
　　4。2009 年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。
　　要求 :
　　(1) 编制购入该无形资产的会计分录。
　　(2) 计算2007年12月31日该无形资产的摊余价值。
　　(3) 编制2007年12月31日对该元形资产计提减值准备的会计分录。
　　(4) 计算2008年无形资产的摊销额。
　　(5) 计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值。
　　(6) 计算该无形资产出售形成的净损益。
　　(7) 编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案及解析】

　　 (6) 计算该无形资产出售形成的净损益
　　 该无形资产出售净损益=130－(118-6)=18(万元)
　　 (7) 编制该无形资产出售的会计分录
　　 借：银行存款 130
　　 累计摊销　　　　　　　　152.5　（＝2.5+120+24+6）
　　 无形资产减值准备 35.5
　　 贷：无形资产 300
　　 营业外收入 18

　　知识点测试

　　一、单项选择题

　　1. 转让无形资产所有权发生的损益 , 应计入 (　 )
　　A. 其他业务收支B. 营业外收支 C. 财务费用　　　　D. 管理费用
　　2．企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值(　　　)。
　　A、继续进行摊销 B、全部转入管理费用
　　C、转入长期待摊费用 D、全部转入开发成本或在建工程成本
　　3. 甲公司从2005 年 1 月 1 日开始分摊某专利权的价值, 该无形资产的实际成本为 500 万元 , 摊销年限为 5年。2006年 12 月 31日该无形资产预计可收回金额为 210 万元，2007年末的可收回价值为160万元，则2007 年 12 月 31日 , 该无形资产的账面价值为 ( ) 万元。
　　A.160 B.140 C.200 D.230
　　4. 甲公司2000年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2004年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2005年12月31日，该无形资产的摊余价值为（ ）万元。
　　A.270 B.214 C.200 D.144
　　5. 企业在摊销无形资产时，应该借记管理费用等科目，贷方对应的科目是（ ）。
　　A．投资收益 B．累计摊销 C．营业收入 D．无形资产
　　6.甲公司2005年1月1日某项无形资产的账面余额为900000元，剩余摊销年限为8年，相关“无形资产减值准备”科目余额为20000元；2005年年末，经过测算，该项无形资产公允价值减去处置费用的净额为720000元；若持续使用该无形资产，可获得的未来现金流量现值700000元。据此计算，甲公司2005年年末对该项无形资产计提的减值准备为（　　　　）万元。
　　A．47500　 B．50000 C．67500　 D．70000
　　7. 企业有一项无形资产 , 合同没有规定受益年限 , 且法律也没有规定有效年限 , 其会计处理方法是 ( 　) 。
　　A. 按不长于 5 年的期限摊销 B. 按不短于 5 年的期限摊销
　　C. 按不长于 10 年的期限摊销 D. 按不短于 10 年的期限摊销 E. 不摊销
　　8. 企业自行研发某项专利时所发生的各种研究费用 , 应计入( ) 。
　　A. 长期待摊费用B. 待摊费用 C. 管理费用 D. 无形资产的价值
　　9. 2009年初甲公司以一项专利权对乙公司投资。该项专利权在甲公司的账面价值为420万元。投资各方协议确认的价值为600万元，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在2005年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司合同投资期为8年，该项专利权估计尚可受益期限为6年，则乙公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（　　）万元。
　　A、70 B、75 C、52.5 D、100
　　10.某企业自创一项专利,并经过有关部门审核注册,获得其专利权。该项专利权的研究开发费为15万元,其中开发阶段符合资本化条件的支出8万元；发生的注册登记费用2万元,律师费用1万元。该项专利权的入账价值为( )。
　　A.15万元 B.21万元 C.11万元 D.18万元
　　11.甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为502万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。该专利预计到期时仍可售得2万元。2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为181万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变，预计到期时的售价为1万元。2011年12月31日，该无形资产的账面价值为（　　）万元。
　　A、502 B、215 C、201 D、145
　　12、甲公司于2008年5月1日以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司于2005年5月1日以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为15年。转让该无形资产应交的营业税税率为5%，则甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（　）万元。
　　A、20 B、25 C、33 D、40
　　13、M上市公司拟增发新股，甲公司以一项账面原值为450万元，已摊销75万元，公允价值为420万元的无形资产抵缴认购股款420万元，该无形资产按照投资合同或协议约定的价值为420万元。2007年8月6日M公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。M公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2007年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用，则M公司2007年末摊销记入的借方会计科目是（　　）。
　　A、其他业务成本10.50万元 B、资本公积15万元
　　C、制造费用14万元 D、管理费用12.5万元
　　14、甲上市公司2008年1月8日，从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计800万元，第一年末付款300万元，第二年末支付400万元，第三年末支付100万元。市场利率为8%。则甲上市公司购买的商标权的入账价值为（ ）万元。
　　A、800 B、700.1 C、560 D、566.04
　　15、丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项专利权，假定未发生相关税费。该专利权的法定有效期限为10年，预计企业的受益年限为6年。2008年因新技术的出现使得此专利权技术略显落后，经测算该项无形资产的可收回金额为2600万元，假定此专利权的预计使用年限保持不变。由于实践中运行的不稳定，新技术很快遭到了市场淘汰，此时丙公司所持有的专利权却因其稳定可靠市值大升，2009年末预计其可收回价值为3600万元。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年12月31日的账面价值为（　　）万元。
　　A、2600 B、1300 C、2250 D、2275

　　二、多项选择题

　　1．关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有(　　)。
　　A、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限
　　B、合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限
　　C、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者
　　D、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年
　　2．下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则-无形资产》规定的有（　）。
　　A．无形资产研究费用，应在发生时确认为当期费用；
　　B．自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用；
　　C．出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本；
　　D．出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益。
　　E．无形资产的取得成本，应自取得次月起在预计使用年限内分期平均摊销
　　3. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（　 ）条件的，才能确认为无形资产。
　　A．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
　　B．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
　　C．具有完成该无形资产并使用或出售的意图
　　D．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
　　E．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
　　4．下列符合无形资产特征的有（ 　）。
　　A．不具有实物形态 B．具有可辨认性
　　C．属于非货币性资产 D．使用年限一年以上 E．是企业使用而非出售的资产

　　 9．下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）。
　　 A. 提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权
　　 B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
　　 C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
　　 D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
　　 E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
　　 10、下列关于无形资产取得成本的确定，正确的说法有（）。
　　 A、通过政府补助取得的无形资产，按账面价值确定其成本
　　 B、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本
　　 C、同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本
　　 D、非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
　　 E、通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销
　　 11、下列有关无形资产摊销方法的论断中，正确的表述是（　　）。
　　 A、无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
　　 B、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销
　　 C、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
　　 D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
　　 E、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
　　 12、下列有关无形资产的会计处理方法正确的是（　　）。
　　 A、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；
　　 B、采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，无论无形资产的相对价值是否较大，还是相对价值较小，均应作为无形资产和其他资产分别核算；
　　 C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；
　　 D、企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《固定资产》准则规定，确认为固定资产原价。
　　 13、下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（　）。
　　 A、企业为扩大自己商标的知名度所发生的广告费用应当计入商标权的成本
　　 B、购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
　　 C、不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入其他业务成本
　　 D、只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

　　知识点测试答案及解析

　　一、单项选择题

　　1. 【答案】B
　　【解析】转让无形资产的使用权应列入其他业务收支核算，而转让无形资产的所有权则不属于正常业务范围，应列入营业外收支。
　　2．【答案】D
　　【解析】购入的土地使用权，先计入“无形资产”核算，一旦开发或建造建筑物时，就需将摊余价值转入“在建工程”。
　　3. 【答案】B
　　【解析】
　　（1）2006年末应提准备90万元［＝（500－100－100）－210］；
　　（2）2007年应分摊的无形资产价值＝210÷3＝70（万元）；
　　（3）2007年末的可收回价值为160万元，此时的账面价值为140万元，说明其价值有所恢复，但06年新会计准则规定，无形资产价值一旦贬值不得恢复，所以该无形资产的价值应维持140万元不动。
　　4. 【答案】B
　　【解析】2004年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额为250(500-500/10×5)万元，计提无形资产减值准备的金额为70(250-180)万元；2005年无形资产年摊销额为36［(250-70)/5］万元，2005年12月31日无形资产账面余额=250-36=214（万元）。
　　5. 【答案】 B
　　【解析】按照新会计准则的内容，企业在摊销无形资产时不能贷记无形资产，而是贷记累计摊销科目。
　　6. 【答案】B
　　【解析】减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算摊销额，2005年的摊销额=（900000-20000）÷8=110000元，无形资产计提的减值准备=（900000-20000-110000）-720000=50000元。
　　7. 【答案】E
　　【解析】这是06年新会计准则规定。
　　8. 【答案】C
　　【解析】自行开发的专利权，研究费用计入发生当期的管理费用，开发费用则在满足规定条件时列入无形资产成本。
　　9. 【答案】D
　　【解析】该项专利权的入账价值600万元，法律有效年限还剩11年，在6年、8年和11年三个可供选择的期限中，应按照6年时间摊销，平均每年应摊销100万元。则2009年度无形资产摊销额为100万元。
　　10. 【答案】C
　　【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。
　　11. 【答案】D
　　【解析】2010年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值为252万元［＝502-（502－2）/10×5）］，计提无形资产减值准备的金额为71万元（＝252－181）；2011年无形资产年摊销额为36万元[＝（181-1）/5]，2011年12月31日无形资产账面价值为145万元（＝181－36）。
　　知识点测试答案及解析
　　12、【答案】C
　　【解析】转让该无形资产所获得的净收益=300-(360-360/10×3+300×5%)=33（万元）。

　　 二、多项选择题

　　 1．【答案】ABC
　　【解析】如果无形资产的使用寿命不确定，则不摊销。
　　 2．【答案】CD
　　【解析】无形资产的研究费用计入当期损益；无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产的价值应当自取得当月起分期摊销。即：本月取得无形资产，本月开始摊销；本月减少无形资产，本月不再摊销。
　　 3. 【答案】 ABCDE
　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
　　 ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
　　 ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
　　 ③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
　　 ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
　　 ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。商誉是不可辨认的无形资产。
　　 4．【答案】ABC
　　【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 具有以下特征(1)不具有实物形态，（2）无形资产具有可辨认性，（3）无形资产属于非货币性资产。
　　 5. 【答案】AB
　　【解析】C选项自行开发并依法申请取得的无形资产，应该区别情况资本化和费用化；D选项投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）作为实际成本；E选项无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

　　 9．【答案】BCE
　　【解析】提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，原发生时计入损益的开发费用不能转为无形资产的入账价值。
　　 10、【答案】BCDE
　　【解析】通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
　　 11、【答案】ACDE
　　【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
　　 12、【答案】ACD
　　【解析】采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。
　　 13、【答案】ABC
　　【解析】企业发生的广告费用应列入 “销售费用”；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入营业外支出。